MVA ved avvikling og konkurs – hva må gjøres opp?

Det er ikke nok å stoppe driften og slette selskapet. Før MVA-registreringen avsluttes må siste mva-melding, salg eller uttak av varelager og driftsmidler, utestående kundefordringer og kapitalvarer med gjenstående justeringsperiode gjøres opp. Ved konkurs registreres boet på eget organisasjonsnummer, og fradragsretten skifter ved konkursåpningen.

Når skal virksomheten slettes fra registeret?

Når den MVA-pliktige virksomheten faktisk opphører, skal virksomheten melde fra til Skatteetaten og slettes fra Merverdiavgiftsregisteret. Fortsetter virksomheten, men den MVA-pliktige omsetningen faller under registreringsgrensen på 50 000 kroner, skal virksomheten som hovedregel fortsatt stå registrert i minst to hele kalenderår. Et dårlig år betyr altså ikke at registreringen skal avsluttes.

Husk siste mva-melding

Den siste mva-meldingen kan måtte inneholde ordinær utgående og inngående MVA fram til opphøret, MVA ved salg av varelager og driftsmidler, eventuell uttaks-MVA, justering av kapitalvarer, og korrigering av tapte kundefordringer. Dette er ofte den mest sammensatte mva-meldingen virksomheten noen gang leverer, og den kommer på det tidspunktet hvor oppmerksomheten er et annet sted.

Varelager og driftsmidler

Ved ordinært salg gjelder de vanlige MVA-reglene for den aktuelle eiendelen. Fast eiendom er som hovedregel unntatt fra MVA, mens ordinært varelager og mange driftsmidler normalt selges med MVA. Tas varer ut av den MVA-pliktige virksomheten til privat bruk eller andre formål utenfor virksomheten, kan det utløse uttaks-MVA. Det gjelder også når eieren beholder varene selv – at ingen betaler noe, betyr ikke at ingen avgift oppstår.

Hva hvis hele virksomheten selges?

Overdras virksomheten – eller en selvstendig del av den – til en ny innehaver som skal videreføre driften, kan overdragelsen omfattes av fritaket for virksomhetsoverdragelse i merverdiavgiftsloven § 6-14. Det er en vesentlig forskjell fra å selge eiendelene enkeltvis, og forutsetningene bør avklares før salgsavtalen utformes. Se også Due diligence ved salg av bedrift

Ubetalte kundefordringer

Har virksomheten allerede rapportert utgående MVA på en faktura kunden senere ikke kan betale, kan MVA-en på visse vilkår korrigeres. Fra 1. januar 2026 gjelder en særregel for fordringer mot nærstående med en 24-månedersbegrensning – se Tap på fordring

Kapitalvarer må kontrolleres før avvikling

Kapitalvarer omfatter blant annet maskiner og andre driftsmidler der inngående MVA på kostprisen er minst 50 000 kroner, og ny-, på- og ombygging av fast eiendom der inngående MVA er minst 100 000 kroner. Justeringsperioden er fem år for maskiner og ti år for kvalifiserende byggetiltak. Merk de to forskjellige grensene og de to forskjellige periodene. De blandes lett sammen.

Fast eiendom krever ekstra kontroll

Salg av fast eiendom er som hovedregel unntatt fra MVA. Inneholder eiendommen et byggetiltak som fortsatt er innenfor den tiårige justeringsperioden, kan salg utløse samlet negativ justering for de gjenstående årene – se Justeringsreglene for MVA på fast eiendom Det er det enkeltbeløpet som oftest overrasker ved en avvikling med eiendom i balansen.

Konkurs behandles annerledes enn frivillig avvikling

Når tingretten åpner konkurs i en MVA-pliktig virksomhet, blir konkursdebitor normalt slettet fra Merverdiavgiftsregisteret fra konkursdatoen. Var skyldneren registreringspliktig ved konkursåpningen, registreres konkursboet på eget organisasjonsnummer. Det gjelder ingen ny 50 000-kronersgrense for boet. Selve prosessen fram til konkursåpning er behandlet i Konkursbegjæring, og styrets ansvar i Styreansvar og personlig ansvar

Hvem har fradragsrett rundt konkursdatoen?

For varer og tjenester som er levert før konkursåpningen tilhører fradragsretten konkursdebitor. For det som er levert etter konkursåpningen tilhører den konkursboet. Skjæringspunktet er leveringen, ikke fakturadatoen – og det er derfor bilag rundt konkursdatoen må gjennomgås enkeltvis.

Konkursåpning utløser ikke automatisk justering

Selve konkursåpningen er ikke en justeringshendelse for kapitalvarer. Justeringsplikten kan derimot oppstå senere, dersom konkursboet for eksempel selger en næringseiendom som fortsatt er innenfor justeringsperioden.

Hva betyr abandonering?

Ved ordinær abandonering oppgir boet beslaget i eiendelen. Det skjer da ingen omsetning fra konkursboet, og eiendelen går ikke automatisk over til panthaver. Overfører boet i stedet eiendomsretten til panthaveren mot at gjelden reduseres, kan dette være omsetning og utløse MVA. Forskjellen mellom de to er avgiftsmessig stor og ikke alltid synlig i dokumentasjonen.

Sjekklisten før avvikling

Ved frivillig avvikling bør virksomheten kontrollere siste mva-melding, varelager og driftsmidler, salg kontra uttak, eventuell virksomhetsoverdragelse, ubetalte kundefordringer, kapitalvarer og justeringsperioder, og eventuell fast eiendom. Ved konkurs må man i tillegg holde klart skille mellom konkursdebitor og konkursbo, og mellom disposisjoner før og etter konkursåpningen. Ved frivillig avvikling kan vi ta sluttoppgjøret, siste mva-melding, behandlingen av eiendeler og justeringsreglene. Selskapsrettslig framgangsmåte ved frivillig avvikling, med kreditorfrist og sletting, står i Avvikle AS

Les mer

Innholdet her er generell veiledning, ikke råd i din konkrete sak. Frister, satser og beløp endres – sjekk alltid gjeldende regler, eller ta kontakt med oss.

Mer om merverdiavgift

Haster det?

Vi kan kartlegge hva som faktisk må gjøres, hvilken dokumentasjon som finnes og hvor raskt det kan løses. Du når oss også på kveldstid og i helger.

TA KONTAKT