MVA-unntak for helse, undervisning og kultur – hva gjelder?

Unntatt er ikke det samme som null prosent. Er en tjeneste unntatt, faller omsetningen utenfor merverdiavgiftsloven: ingen utgående MVA, men heller ingen fradragsrett. Er den fritatt, er den fortsatt i systemet med fradragsrett i behold. Helse, undervisning og deler av kultur og idrett er unntatt – men det er tjenestens reelle innhold som avgjør, ikke yrkestittelen eller teknologien.

Unntatt er ikke det samme som 0 prosent

Når en tjeneste er unntatt fra MVA, faller omsetningen utenfor merverdiavgiftsloven. Virksomheten skal normalt ikke beregne MVA, og får heller ikke fradrag for inngående MVA på kostnader som gjelder den unntatte virksomheten. Når omsetningen er fritatt, omfattes den fortsatt av MVA-systemet. Det beregnes ikke utgående MVA, men virksomheten kan fortsatt ha fradragsrett. Forskjellen er ikke språklig. Den avgjør om MVA-en på kostnadene dine er en gjennomstrømningspost eller en reell kostnad.

Hvilke helsetjenester er unntatt?

Typiske eksempler er ordinære lege-, tannlege-, fysioterapi- og psykologtjenester. Men ikke alt helsepersonell gjør er unntatt. Leverer en lege ordinære konsulenttjenester til et legemiddelselskap, holder foredrag eller utfører et oppdrag som ikke har karakter av helsehjelp, kan tjenesten være MVA-pliktig. Det er oppdraget som vurderes, ikke autorisasjonen.

Kosmetisk behandling kan være MVA-pliktig

For kosmetisk kirurgi og behandling gjelder som hovedregel at inngrepet må være medisinsk begrunnet og helt eller delvis offentlig finansiert for å omfattes av helseunntaket. Rent kosmetiske behandlinger uten grunnlag for unntaket skal normalt faktureres med 25 prosent MVA. For en klinikk som gjør begge deler, betyr det blandet virksomhet og fordeling av kostnadene – se MVA-fradrag

Alternativ behandling

Alternativ behandling er som utgangspunkt MVA-pliktig. Det finnes et snevert unntak når behandlingen inngår som integrert del av offentlig finansiert helsehjelp, utføres av autorisert helsepersonell og ikke prises særskilt.

Når er kurs og opplæring unntatt?

Undervisningstjenester er unntatt etter merverdiavgiftsloven § 3-5. Det sentrale er at tjenesten faktisk består i formidling av kunnskap. Ved undervisning er hovedformålet at kunden lærer hvordan noe gjøres. Ved rådgivning bruker leverandøren i større grad sin egen kunnskap til å løse kundens konkrete problem eller levere et resultat. Den grensen er avgjørende for mange konsulenter som også holder kurs.

Er nettkurs og webinarer unntatt?

Det kommer an på tjenestens innhold, ikke bare teknologien. Både direktevisning og senere visning av opptak kan inngå i samme MVA-unntatte undervisningstjeneste, når kurstilbudet samlet innebærer reell kunnskapsformidling og tilbyderen er tilgjengelig for oppfølging. Et rent digitalt selvstudieprodukt kan derimot lettere være en ordinær MVA-pliktig tjeneste. Det er altså ikke nok å filme et kurs og selge opptaket.

Kultur har flere forskjellige regler

Adgang til blant annet teater, opera, ballett, konserter og sirkus er MVA-unntatt etter § 3-7. Kunstneres honorar for kunstnerisk framføring av åndsverk er også unntatt. Kino og museum er derimot ikke unntatt på samme måte. I 2026 gjelder normalt 12 prosent MVA på blant annet kinobilletter, inngang til museer og gallerier, fornøyelsesparker og opplevelsessentre, og avgiftspliktige inngangsbilletter til idrettsarrangementer. Fra 1. januar 2025 er grensen for bagatellmessig verdi i den aktuelle kulturregelen 200 kroner eller mindre – en annen grense enn de 100 kronene som gjelder for gaver og reklameartikler.

Hva med idrett?

Retten til å utøve idrettsaktivitet er som hovedregel MVA-unntatt. For billettsalg til publikum gjelder en særskilt registreringsgrense på 3 millioner kroner i løpet av 12 måneder. Når arrangøren omfattes av avgiftsplikten, er satsen normalt 12 prosent. Den grensen er altså 60 ganger høyere enn den ordinære 50 000-kronersgrensen, og gjelder bare denne typen omsetning.

Unntak betyr normalt ingen fradragsrett

Driver samme virksomhet både MVA-unntatt og MVA-pliktig aktivitet, må kostnadene fordeles. Det er tjenestens reelle innhold som avgjør MVA-behandlingen – ikke hva den heter i prislisten. Vi kan avklare hvilke tjenester som er MVA-pliktige, hvilke som er unntatt, og hvordan kostnadene fordeles ved blandet aktivitet. For en klinikk med både unntatt behandling og avgiftspliktig varesalg står hele fordelingen i Regnskap for helsetjenester. For kunstnere og utstyrøver, se Regnskap for kunst, kultur og kreative næringer

Les mer

Innholdet her er generell veiledning, ikke råd i din konkrete sak. Frister, satser og beløp endres – sjekk alltid gjeldende regler, eller ta kontakt med oss.

Mer om merverdiavgift

Haster det?

Vi kan kartlegge hva som faktisk må gjøres, hvilken dokumentasjon som finnes og hvor raskt det kan løses. Du når oss også på kveldstid og i helger.

TA KONTAKT