Regnskap for helsetjenester – hvordan håndteres MVA-unntaket?

Helsetjenester er unntatt fra MVA, ikke null prosent – klinikken beregner ikke MVA, men får heller ikke fradrag. Autorisasjon er ikke nok: det er oppdragets innhold som avgjør. Driver klinikken også kosmetikk, varesalg eller utleie, blir det blandet virksomhet med fordeling av fellesanskaffelser, og 50 000-kronersgrensen måles bare mot den avgiftspliktige omsetningen.

Unntatt er ikke det samme som 0 prosent

Når en tjeneste er unntatt fra MVA, faller omsetningen utenfor merverdiavgiftsloven: klinikken beregner ikke MVA, men får heller ikke fradrag for inngående MVA på kostnader som gjelder den unntatte virksomheten. Er omsetningen fritatt, er den fortsatt i systemet med fradragsretten i behold. Forskjellen avgjør om MVA-en på utstyr, lokaler og programvare er en gjennomstrømningspost eller en reell kostnad – se MVA-unntak for helse, undervisning og kultur

Autorisasjon er ikke nok

Unntaket følger tjenesten, ikke tittelen. Leverer en lege ordinære konsulenttjenester til et legemiddelselskap, holder foredrag eller utfører et oppdrag uten karakter av helsehjelp, kan tjenesten være MVA-pliktig. Det betyr at samme person kan ha både unntatt og avgiftspliktig omsetning – og at oppdragsavtalene må leses før faktureringen settes opp.

MVA-grensen gjelder bare avgiftspliktig omsetning

Dette overses ofte. Registreringsgrensen på 50 000 kroner i en tolvmånedersperiode måles mot den avgiftspliktige omsetningen – ikke mot klinikkens samlede inntekt. En klinikk med fem millioner i unntatt behandling og 60 000 kroner i kosmetikksalg kan derfor bli registreringspliktig for varesalget, mens behandlingen forblir unntatt – se MVA-registrering

Kosmetisk behandling

For kosmetisk kirurgi og behandling gjelder som hovedregel at inngrepet må være medisinsk begrunnet og helt eller delvis offentlig finansiert for å omfattes av helseunntaket. Rent kosmetiske behandlinger uten grunnlag for unntaket skal normalt faktureres med 25 prosent MVA. For en klinikk som gjør begge ting, er dette selve grunnen til at virksomheten blir blandet.

Varesalg, HELFO og tilskudd

Varesalg av hudpleieprodukter, kosttilskudd, linser og liknende er normalt avgiftspliktig med 25 prosent, uavhengig av at behandlingen er unntatt. HELFO-oppgjør og egenandeler knytter seg til den unntatte helsetjenesten og gjør den ikke avgiftspliktig. Men de må avstemmes som egne oppgjørsstrømmer, på samme måte som et kortinnløseroppgjør. Tilskudd må vurderes konkret: et tilskudd uten motytelse er normalt ikke omsetning, mens betaling for en konkret tjeneste kan være det.

Klinikkfellesskap og kostnadsdeling

Her ligger den største risikoen. Flere behandlere som deler lokaler, resepsjon, utstyr og administrasjon har ofte en intern avregning. Men «kostnadsdeling» er ikke automatisk uten MVA. Leverer en av partene – eller et felles driftsselskap – tjenester til de andre, kan det være avgiftspliktig omsetning selv om beløpet bare dekker kostnader. Ren viderefakturering av en ekstern kostnad behandles annerledes enn levering av administrative tjenester. Avklar strukturen i avtalen. Det er langt billigere enn å rydde opp i den i ettertid.

Utleie av helsepersonell og utstyr

Utleie av personell er som hovedregel en avgiftspliktig tjeneste, selv om personellet utfører helsehjelp hos mottakeren. Det er utleien som vurderes, ikke arbeidet som utføres. Utleie av medisinsk utstyr er normalt også avgiftspliktig. Er det i realiteten innleie av arbeidskraft og ikke et tjenestekjøp, gjelder dessuten innleiereglene – se Innleie av arbeidskraft

Ansatt eller selvstendig behandler?

Mange klinikker bruker selvstendige behandlere. Klassifiseringen følger de ordinære kriteriene, og etter presumsjonsregelen fra 1. januar 2024 legges arbeidstakerforhold til grunn med mindre oppdragsgiveren gjør det overveiende sannsynlig at det ikke gjør det. Er behandleren integrert i klinikkens drift, bruker klinikkens utstyr, følger klinikkens priser og ikke bærer egen risiko, peker det mot arbeidstaker – se Frilanser, oppdragstaker eller ansatt?

Timebestillinger og dokumentasjon

Timebestillinger og priser bør kunne dokumenteres og stemme med registrert omsetning. Bruker klinikken et bookingsystem, må dataene kunne hentes fram i ettertid. Avvik mellom bookinger og omsetning er noe av det første en kontroll ser på – og journalen kan ikke brukes som omsetningsdokumentasjon.

Blandet virksomhet og fradragsfordeling

Har klinikken både unntatt og avgiftspliktig omsetning, må kostnadene deles i tre: kostnader bare til den avgiftspliktige delen gir fullt fradrag, kostnader bare til den unntatte delen gir ikke fradrag, og fellesanskaffelser gir forholdsmessig fradrag. Omsetningen kan brukes som fordelingsnøkkel når den i rimelig grad gjenspeiler den faktiske bruken. En viktig felle: 20 prosent avgiftspliktig omsetning betyr ikke automatisk 20 prosent fradrag på alle kostnader. Direkte kostnader skal henføres direkte. 5-prosentregelen går begge veier: overstiger den avgiftspliktige omsetningen normalt ikke 5 prosent av samlet omsetning, gis det som hovedregel ikke forholdsmessig fradrag på fellesanskaffelser – se MVA-fradrag

Typiske feil

Unntatt behandles som null prosent med fradragsrett. Autorisasjonen brukes som bevis for at all omsetning er unntatt. 50 000-kronersgrensen måles mot samlet omsetning. Varesalg faktureres uten MVA. Kostnadsdeling i klinikkfellesskap forutsettes å være uten MVA. Personellutleie faktureres som helsetjeneste. Fordelingsnøkkelen brukes på alle kostnader, også de direkte. Greenleaf kan avklare hvilken omsetning som er unntatt og hvilken som er avgiftspliktig, sette opp fordelingsnøkler og håndtere MVA-rapporteringen for klinikk og helsevirksomhet.

Les mer

Innholdet her er generell veiledning, ikke råd i din konkrete sak. Frister, satser og beløp endres – sjekk alltid gjeldende regler, eller ta kontakt med oss.

Mer om bransjer med egne regler

Haster det?

Vi kan kartlegge hva som faktisk må gjøres, hvilken dokumentasjon som finnes og hvor raskt det kan løses. Du når oss også på kveldstid og i helger.

TA KONTAKT