Når bør ENK bli AS – og kan omdanningen skje uten skatt?

Overgangen blir aktuell når virksomheten får større risiko, mer overskudd enn eieren trenger privat, ansatte, kapitalbehov eller planer om medeiere og salg. Omdanningen kan gjennomføres uten umiddelbar skatt etter skatteloven § 11-20, men det krever et nystiftet AS, skattemessig kontinuitet – og at selskapet er stiftet og registreringsmeldingen sendt før 1. juli hvis virkningen skal gjelde fra 1. januar samme år.

Fem grunner som faktisk betyr noe

1. Virksomheten tjener mer enn du trenger privat. I ENK beskattes overskuddet hos innehaveren i opptjeningsåret. Et AS betaler 22 prosent selskapsskatt, og den personlige beskatningen kommer først når verdier tas ut. Fordelen er skattekreditt, ikke nødvendigvis lavere endelig skatt. 2. Risikoen har blitt større. Ansatte, større kontrakter, banklån, leasing, varelager, garantiansvar eller betydelig erstatningsrisiko gjør skillet mellom privatøkonomi og virksomhet viktigere. 3. Du vil være ansatt i virksomheten. Innehaveren av et ENK kan ikke være ansatt – uttak er privatuttak, ikke lønn. 4. Du skal få medeiere eller investorer. Et ENK kan bare ha én innehaver. 5. Du vil ha holdingstruktur eller planlegger salg. Et ENK kan ikke eies av et holdingselskap. Bakgrunnen for valget står i ENK eller AS

Skattefri omdanning er mulig – men betyr utsatt skatt

Hovedregelen ved overgang fra én eierform til en annen er at eiendelene anses realisert. Det kunne gitt skatt på merverdi i driftsmidler, goodwill og andre opparbeidede verdier. Skatteloven § 11-20 med forskrift gjør det mulig å gjennomføre en skattefri omdanning dersom vilkårene er oppfylt. «Skattefri» betyr ikke at latent skatt forsvinner. Prinsippet er skattemessig kontinuitet: det nye AS-et overtar de skattemessige verdiene og relevante skatteposisjonene fra ENK-et – inngangsverdier, saldoverdier, ervervstidspunkter, gevinst- og tapskonto, negativ saldo og enkelte framførbare underskudd knyttet til virksomheten.

Du må faktisk drive virksomhet

Reglene gjelder omdanning av virksomhet. Et registrert organisasjonsnummer er ikke nok i seg selv. Aktiviteten må oppfylle det skattemessige virksomhetsbegrepet: en viss varighet og et visst omfang, egnet til å gi overskudd, og drevet for eierens regning og risiko.

AS-et må være nystiftet

Dette er en av de viktigste reglene, og den overses ofte. Skattefri omdanning etter § 11-20 skal skje til et nystiftet aksjeselskap. Det kan gjøres ved at virksomheten brukes som tingsinnskudd i det nye selskapet, eller ved at AS-et stiftes med kontanter først og virksomheten overføres etterpå. I det siste tilfellet må AS-et ikke ha drevet aktivitet før virksomheten overføres. Et eksisterende AS som allerede har drevet ordinær virksomhet kan derfor normalt ikke brukes som mottakende selskap. Har du et gammelt, sovende AS liggende, er det ikke automatisk en snarvei. Eieren skal dessuten sitte med 100 prosent av aksjene etter omdanningen. Nye investorer bør derfor komme inn senere, gjennom en separat transaksjon.

Hva må – og hva må ikke – overføres?

Hovedregelen er at virksomheten skal fortsette i AS-et, og at aktiviteten og det vesentligste av relevante eiendeler og forpliktelser følger med. Men for ENK finnes viktige særregler: Fast eiendom må ikke nødvendigvis overføres. Eieren kan i enkelte tilfeller beholde eiendommen privat og leie den ut til selskapet. Finansielle eiendeler som aksjer og andre finansaktiva trenger ikke nødvendigvis følge med. Pengegjeld må heller ikke nødvendigvis overføres. Bankens samtykke, sikkerheter og låneavtalen kan likevel sette praktiske begrensninger. Private eiendeler – bolig, fritidseiendom og annet hovedsakelig privat – kan ikke tas med bare for å flytte dem inn i AS-et skattefritt. Omdanningen gjelder virksomheten, ikke eierens formue.

Fristen: før 1. juli

Skal omdanningen ha skattemessig virkning fra 1. januar samme år, må selskapet være stiftet og melding om registrering være sendt til Foretaksregisteret innen 1. juli – i praksis senest 30. juni. Får eieren lønn fra AS-et, krever forskriften også at selskapet senest fra 1. juli har foretatt skattetrekk og beregnet arbeidsgiveravgift på lønnsutbetalingene. Bommer du på fristen, kan du fortsatt etablere AS senere på året – men ikke bruke 1. januar samme år som virkningstidspunkt. Da må omdanningen planlegges på nytt, ofte med virkning fra neste 1. januar.

Revisor blir normalt involvert

Selv om det nye AS-et ellers skal fravelge revisjon, krever forskriften blant annet en revisorerklæring om at de overtatte eiendelene ikke er ført opp i balansen med høyere beløp enn virkelig verdi. Brukes virksomheten som tingsinnskudd ved stiftelsen, gjelder i tillegg aksjelovens regler om tingsinnskudd og redegjørelse. Om selskapet deretter kan fravelge revisjon, står i Revisjonsplikt

Aksjekapitalen kan ikke settes vilkårlig

Aksjekapitalens pålydende kan ikke settes høyere enn den positive netto egenkapitalen som framkommer etter skattemessige verdier, inkludert eventuelle kontantinnskudd. Samtidig må aksjelovens minimumskrav på 30 000 kroner være oppfylt. Har ENK-et lave eller negative skattemessige nettoverdier, kan kontantinnskudd derfor være nødvendig. Aksjenes skattemessige inngangsverdi settes til de skattemessige nettoverdiene som er overført – ikke til virksomhetens markedsverdi. Har virksomheten store latente merverdier, videreføres de i strukturen. En advarsel: ikke ta forskjellen mellom en beregnet virksomhetsverdi og 30 000 kroner og føre resten som «skattefri gjeld til eier». Oppstår det en fordring, må størrelsen og behandlingen beregnes ut fra den konkrete omdanningen.

MVA, dokumentavgift og ansatte

MVA: overdragelse som ledd i overdragelse av virksomhet til ny innehaver er fritatt etter merverdiavgiftsloven § 6-14 når vilkårene er oppfylt. Men har virksomheten kapitalvarer – maskiner og inventar der inngående MVA på kostprisen var minst 50 000 kroner, eller byggetiltak der den var minst 100 000 kroner – må justeringsforpliktelsen håndteres og kan på vilkår overføres. Se Justeringsreglene og MVA ved avvikling og virksomhetsoverdragelse Dokumentavgift: overføres fast eiendom som ledd i en omorganisering som kan gjennomføres med kontinuitet etter § 11-20, finnes et særskilt fritak. Eiendommen bør likevel ikke alltid overføres. Ansatte: oppfyller overføringen vilkårene for virksomhetsoverdragelse etter arbeidsmiljøloven kapittel 16, har de ansatte særskilte rettigheter. Lønn, a-melding og arbeidsgiverregistrering må dessuten over på det nye organisasjonsnummeret fra riktig tidspunkt.

Nytt AS betyr nytt organisasjonsnummer

En skattefri omdanning betyr ikke at ENK-et bare får «AS» bak navnet. Det etableres en ny juridisk person med nytt organisasjonsnummer. Dermed må bankkonto, fakturaoppsett, avtaler, forsikringer, kunde- og leverandørregistre, domene og abonnementer, ansatte, MVA-registrering, fullmakter og systemtilganger håndteres. Det er den samme praktiske jobben som ved en trekantfusjon, og den undervurderes konsekvent – se Kan jeg legge et holdingselskap over et AS jeg allerede eier?

Ikke bland omdanning med et ordinært salg

Stifter du et AS og deretter selger eiendelene fra ENK-et til AS-et uten å følge vilkårene i § 11-20, gjelder hovedregelen om realisasjon. Latente gevinster kan da bli skattepliktige hos ENK-eieren. Skattefri omdanning og ordinært salg av innmat er to forskjellige transaksjoner. Når bør du begynne å planlegge? Ikke 29. juni. Jo flere driftsmidler, biler, ansatte, varelager, fast eiendom, gjeld, MVA-justeringsposisjoner, framførbare underskudd og større kontrakter virksomheten har, desto tidligere. Greenleaf kan kartlegge skatteposisjoner og verdier, håndtere regnskapsgrunnlaget og rapporteringen, og koordinere omdanningen med revisor. Selve vurderingen av vilkårene i § 11-20 bør kvalitetssikres av skatterådgiver.

Les mer

Innholdet her er generell veiledning, ikke råd i din konkrete sak. Frister, satser og beløp endres – sjekk alltid gjeldende regler, eller ta kontakt med oss.

Mer om oppstart og selskapsform

Haster det?

Vi kan kartlegge hva som faktisk må gjøres, hvilken dokumentasjon som finnes og hvor raskt det kan løses. Du når oss også på kveldstid og i helger.

TA KONTAKT