Hvorfor er resultatet ikke det samme som pengene på konto?
Resultat og bankbeholdning måler to forskjellige ting. Periodisering plasserer inntekter og kostnader i den perioden de økonomisk hører hjemme, ikke i måneden pengene beveger seg. Et selskap kan derfor ha stort overskudd og tom konto, eller mye penger og underskudd. Regnskapsmessig og skattemessig periodisering følger dessuten ikke alltid samme prinsipp.
Hva periodisering betyr
Periodisering betyr at inntekter og kostnader plasseres i den perioden de økonomisk hører hjemme, og ikke nødvendigvis i den måneden pengene betales. Opptjeningsprinsippet: inntekt resultatføres når den er opptjent. En konsulent kan ha inntekt i desember selv om kunden først betaler i januar. Sammenstillingsprinsippet: utgifter kostnadsføres i samme periode som den tilhørende inntekten. Det er blant annet derfor varer som fortsatt ligger på lager ved årsslutt ikke kostnadsføres fullt ut – se Varelager ved årsoppgjør Små foretak kan bruke enkelte forenklinger når det følger av god regnskapsskikk for små foretak.
Høyt resultat, tom konto
Typiske grunner: kundene har ikke betalt ennå, selskapet har kjøpt driftsmidler, penger er bundet i varelager, eller selskapet har betalt ned lån. Felles for alle fire er at pengene er brukt eller ikke kommet inn, mens resultatet er tjent. Det er også grunnen til at et selskap kan ha utbyttekapasitet på papiret og ikke kunne betale utbyttet – se Utbytte fra eget AS
Full konto, svakt resultat
Typiske grunner: forskuddsbetalinger fra kunder, nye lån, kapitalinnskudd, eller leverandørgjeld som ikke er betalt ennå. Ingen av disse er inntekt. En forskuddsbetaling er en gjeld til kunden, ikke en gevinst.
De fire vanlige periodiseringspostene
Forskuddsbetalte kostnader. Betales 120 000 kroner i forsikring 1. oktober for tolv måneder, hører bare tre måneder til inneværende år. Resten står som forskuddsbetalt kostnad. Påløpte kostnader. En desemberkostnad kan måtte bokføres i desember selv om fakturaen kommer i januar. Opptjent, ikke fakturert inntekt. Arbeid utført i desember kan være inntekt i desember selv om fakturaen sendes i januar. Forskuddsbetalte inntekter. Motstykket: betalt i desember, opptjent i januar.
Lønn, feriepenger og bonus
Opptjente feriepenger og tilhørende arbeidsgiveravgift kostnadsføres normalt i opptjeningsåret – altså året før de utbetales. Se Feriepenger Bonus må vurderes konkret ut fra om virksomheten faktisk har en forpliktelse ved årsslutt. En bonus som styret først vedtar i mars er ikke nødvendigvis en kostnad i desember.
Resultat, kontantstrøm og bank er tre størrelser
Resultat viser inntekter minus kostnader. Kontantstrøm viser faktiske inn- og utbetalinger. Bankbeholdning viser penger på et bestemt tidspunkt. Det finnes ingen enkel universell formel som gjør de tre identiske. Det er nettopp derfor mellomstore og store foretak skal levere kontantstrømoppstilling – den forklarer avstanden.
Cut-off ved årsslutt
Ved årsoppgjøret bør virksomheten kontrollere salg og levering rundt 31. desember, inngående fakturaer i januar, timelister, varelager, bank, påløpte kostnader og opptjent ikke-fakturert inntekt. Dette er den kontrollen som avgjør om inntekten havnet i riktig år – og den må gjøres på begge sider av årsskiftet.
Regnskap og skatt periodiserer forskjellig
Regnskapsmessig brukes blant annet opptjenings- og sammenstillingsprinsippet. Skattemessig er hovedregelen realisasjonsprinsippet: inntekt tidfestes som hovedregel når virksomheten får en ubetinget rett til ytelsen, og kostnad når den får en ubetinget forpliktelse. Regnskapsmessig periodisering bestemmer derfor ikke automatisk skattemessig tidfesting. Det er samme prinsipp som gjør at et utbytte beskattes på vedtaksdatoen og en aksjegevinst når retten til vederlaget er ubetinget – se Lån fra eget AS
Feil fra tidligere år
For øvrige foretak skal vesentlige feil fra tidligere år normalt korrigeres mot egenkapitalen, med omarbeidede sammenligningstall. Små foretak har forenklinger og kan på vilkårene i regnskapsloven resultatføre korrigeringen. Er en inntekt eller kostnad skattemessig rapportert i feil år, må skattemeldingen for riktig inntektsår vurderes korrigert – ikke inneværende år. Se Skattemelding for næringsdrivende Vi kan ta periodisering, cut-off, årsoppgjør og kontroll av riktig skattemessig tidfesting.
Innholdet her er generell veiledning, ikke råd i din konkrete sak. Frister, satser og beløp endres – sjekk alltid gjeldende regler, eller ta kontakt med oss.
Mer om årsoppgjør og rapportering
- Hva må gjøres i årsoppgjøret for AS og ENK?
- Revisjonsplikt – når kan et AS velge bort revisor?
- Skattemelding for næringsdrivende – hva skiller den fra privat?
- Aksjonærregisteroppgaven – frist, innhold og feil
- Avskrivninger – hvilke saldogrupper og satser gjelder?
- Varelager ved årsoppgjør – hvordan telles og verdsettes det?
- Hvor lenge må regnskapsmateriale oppbevares?
- Årshjul for AS – hvilke frister gjelder gjennom året?
Haster det?
Vi kan kartlegge hva som faktisk må gjøres, hvilken dokumentasjon som finnes og hvor raskt det kan løses. Du når oss også på kveldstid og i helger.
TA KONTAKT