NOKUS – når skattlegges norske eiere før pengene tas ut?

NOKUS-reglene slår inn når et selskap er norsk-kontrollert og hjemmehørende i et lavskatteland. Da kan de norske eierne skattlegges hvert år for sin andel av overskuddet, selv om pengene blir stående på selskapets utenlandske konto. Skatteavtale kan skjerme selskaper med hovedsakelig aktive inntekter, og innenfor EØS gjelder et unntak for selskaper som er reelt etablert.

Hva betyr NOKUS?

NOKUS står for norsk-kontrollert utenlandsk selskap i lavskatteland. Reglene finnes i skatteloven §§ 10-60 til 10-68. Formålet er å hindre at norske skattytere flytter kapital eller inntekter til et lavskatteland og utsetter norsk skatt på ubestemt tid bare ved å la pengene bli stående i det utenlandske selskapet. NOKUS er i praksis en form for deltakerbeskatning: selskapets skattemessige resultat beregnes etter norske regler, men det er de norske eierne som skattlegges for sine andeler.

Tre hovedspørsmål avgjør om NOKUS gjelder

1. Er dette et selvstendig utenlandsk selskap eller en annen kvalifiserende innretning? 2. Er selskapet hjemmehørende i et lavskatteland? 3. Er selskapet norsk-kontrollert? Er vilkårene oppfylt, må man deretter undersøke om et skatteavtaleunntak eller EØS-unntak hindrer NOKUS-beskatning.

Norsk kontroll betyr mer enn hvem som står i aksjeeierboken

Hovedregelen er at minst 50 prosent av selskapet må være kontrollert av norske skattytere både ved inngangen og utgangen av inntektsåret. Men kontrollreglene har flere sikkerhetsregler: over 60 prosent norsk kontroll ved årsslutt gir norsk kontroll uansett startsituasjonen, under 40 prosent ved årsslutt betyr at selskapet ikke er norsk-kontrollert, og mellom 40 og 60 prosent finnes videreføringsregler fra tidligere år. Kontroll kan dessuten følge av stemmerett, avtaler, fullmakter og annen reell innflytelse.

Flere norske eiere legges sammen

Det er samlet norsk kontroll som teller. Har norsk eier A 30 prosent og norsk eier B 25 prosent, kan samlet norsk kontroll være 55 prosent selv om eierne ikke er i familie og ikke samarbeider. Du kan altså havne i NOKUS uten å ha gjort noe annet enn å investere ved siden av en annen nordmann.

Indirekte eierskap teller også

Du trenger ikke eie lavskattelandsselskapet direkte. Kontroll kan beregnes gjennom mellomliggende selskaper. Men kontrolltesten må holdes adskilt fra hvor stor resultatandel den enkelte eieren faktisk skattlegges for. En indirekte eierandel på 50 prosent gjennom et selskap som igjen eier 50 prosent, gir en økonomisk resultatandel på 25 prosent.

Hva er egentlig et lavskatteland?

Skatteloven definerer lavskatteland ut fra om beskatningen er mindre enn to tredeler av den skatten et tilsvarende selskap ville blitt ilagt i Norge. Norsk selskapsskatt er 22 prosent i 2026. Det er derfor fristende å si at alt under 14,67 prosent er lavskatteland. Så enkelt er regelen ikke – effektiv skatt, skattegrunnlag, selskapstype, bransje og forskriftslistene må vurderes. Skattedirektoratets forskrift har både en liste over land som skal regnes som lavskatteland og en liste over land som ikke skal regnes som lavskatteland. Listene oppdateres årlig, så en gammel «svarteliste» fra nettet er ingen fasit.

Høyesterett avklarte lavskattelandtesten i 2025

I HR-2025-563-A – Elopak slo Høyesterett fast at vurderingen er generell og tilpasset selskapstype og bransje. Atypiske individuelle valg om å betale høyere skatt enn nødvendig avgjør ikke alene om landet er lavskatteland for den aktuelle typen virksomhet. Dommen viser hvorfor det ikke er nok å spørre: «hvor mye skatt betalte akkurat vårt selskap i fjor?»

Hva skjer når reglene gjelder?

Det utenlandske regnskapet må omarbeides til et skattemessig resultat etter norske skatteregler. Deretter fordeles resultatet på de norske deltakerne. Har NOKUS-et etter norske regler et skattemessig overskudd på 1 000 000 kroner og du eier 60 prosent av resultatet, blir NOKUS-inntekten din 600 000 kroner. Med 22 prosent skatt på alminnelig inntekt blir skatten 132 000 kroner. Du kan altså få norsk skatt uten å ha mottatt én krone i utbytte. Det er grunnen til at NOKUS overrasker: skatten kommer, men likviditeten gjør det ikke.

Utenlandsk skatt kan redusere den norske

Norske deltakere kan på nærmere vilkår kreve kreditfradrag for sin forholdsmessige andel av kvalifiserende utenlandsk skatt som NOKUS-et har betalt. Går NOKUS-et med underskudd, kan underskuddet ikke trekkes direkte fra annen norsk inntekt. Det fremføres og kan brukes mot senere overskudd fra det samme NOKUS-et.

Blir pengene skattlagt en gang til når de deles ut?

For et norsk selskap som eier NOKUS-et er utdeling innenfor tidligere NOKUS-beskattet inntekt som hovedregel skjermet mot ny skatt etter § 10-67. For en personlig eier er systemet annerledes. Utbyttet blir ikke automatisk skattefritt bare fordi overskuddet tidligere er NOKUS-beskattet. Det finnes også egne regler for å hindre dobbeltbeskatning av tidligere NOKUS-beskattet, tilbakeholdt inntekt når aksjene senere selges – og også der er behandlingen forskjellig for selskapsdeltakere og personlige eiere. NOKUS-resultatet beregnes etter norske skatteregler, og fritaksmetoden kan få betydning for kvalifiserende aksjeinntekter i selskapet.

Skatteavtale kan skjerme aktive selskaper

Har Norge skatteavtale med hjemstaten, gjennomføres NOKUS-beskatning bare hvis selskapets inntekter hovedsakelig er av passiv karakter. Skatteetaten tolker «hovedsakelig» som minst 50 prosent. Typiske passive inntekter er renter, utbytte og kapitalplasseringer. Et selskap som faktisk driver virksomhet i et avtaleland står derfor i en helt annen stilling enn et rent kapitalforvaltningsselskap.

EØS har et eget unntak

Er selskapet hjemmehørende i EØS, skal NOKUS-beskatning ikke gjennomføres dersom den norske deltakeren dokumenterer at selskapet er reelt etablert og driver reell økonomisk aktivitet. Merk hvem som har bevisbyrden: det er deltakeren som må dokumentere dette. Hva som kreves, står i Reelt etablert i EØS – hva betyr substanskravet i praksis?

NOKUS gjelder ikke hvis selskapet egentlig er norsk

Har det utenlandske selskapet i realiteten reell ledelse i Norge, er det som utgangspunkt ikke et utenlandsk NOKUS, men direkte globalskattepliktig til Norge. De to reglene løser altså hvert sitt problem, og det er ikke likegyldig hvilken som treffer.

Slik rapporteres NOKUS i 2026

Skjemaene RF-1245 og RF-1246 ble brukt til og med inntektsåret 2022 og er avviklet fra inntektsåret 2023. Veiledninger på nettet som fortsatt viser til dem, er utdaterte. De norske deltakerne har i fellesskap ansvar for å levere selskapsmelding og næringsspesifikasjon for NOKUS-selskapet, som må ha eget norsk registreringsnummer. I tillegg rapporterer hver norsk deltaker sin andel av resultat og formue i egen skattemelding. Fristen er 31. mai. Mer om den årlige rapporteringen står i Har du et utenlandsk selskap? Slik rapporterer du det riktig

Det viktigste spørsmålet kommer før selskapet stiftes

Vurderer du et utenlandsk selskap, bør du ikke starte med «hva er selskapsskatten i land X?». Start heller med: er selskapet et eget skattesubjekt? Er landet et lavskatteland etter den norske testen? Hvor stor blir samlet norsk kontroll? Har Norge skatteavtale med landet? Er inntektene aktive eller passive? Ligger selskapet i EØS, og er etableringen reell? Og hvor skal selskapet faktisk ledes? Vi kan gå gjennom eierstrukturen, omarbeide regnskapet til norske skatteregler, beregne NOKUS-resultatet og håndtere norsk selskapsmelding og deltakerens rapportering. Vurderingen av lavskatteland, EØS-unntaket, skatteavtaler og mer kompliserte internasjonale eierstrukturer bør ved behov gjennomgås sammen med internasjonal skatterådgiver.

Les mer

Innholdet her er generell veiledning, ikke råd i din konkrete sak. Frister, satser og beløp endres – sjekk alltid gjeldende regler, eller ta kontakt med oss.

Mer om holdingselskap, struktur og internasjonalt

Haster det?

Vi kan kartlegge hva som faktisk må gjøres, hvilken dokumentasjon som finnes og hvor raskt det kan løses. Du når oss også på kveldstid og i helger.

TA KONTAKT